Запорожский окружной административный суд

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

ИМЕНЕМ УКРАИНЫ

 11 октября 2011 15:00 Дело № 2а-0870/7538/11

Запорожский окружной административный суд в составе :

председательствующего судьи Малыш Н.И.,

при секретаре Рожик А.П.,

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по иску Открытого акционерного общества «Запорожский рыбокомбинат» к Государственной налоговой инспекции в Запорожском районе Запорожской области о признании недействительным и отмене налогового уведомления-решения № 0002381521 от 05.09.2011,

с участием представителей сторон:

от истца: ЛИЦО_1, доверенность № 27/0140 от 04.10.2011;

от ответчика: ЛИЦО_2, доверенность № 1306/10/10 от 12.09.2011;

установил:

К Запорожского окружного административного суда обратилось публичное акционерное общество «Запорожский рыбокомбинат» (далее — Истец или ПАО «Запорожский рыбокомбинат ») с исковым заявлением в ГНИ в Запорожском районе Запорожской области (далее — Ответчик или ГНИ в Запорожском районе) о недействительным и отмене налогового уведомления-решения № 0002381521 от 05.09.2011.

Свои требования истец изложил в исковом заявлении, в частности отметил, что 8 сентября 2011 в адрес ОАО «Запорожский рыбокомбинат» почтовым отправлением (исх. № 2415/10/15-211 от 05.09.2011 года) поступило налоговое уведомление- решение за № 0002381521 от 05.09.2011 года о начислении штрафных санкций в сумме 13261 грн.81 коп. за задержку на 179 календарных дней денежных обязательств по уплате арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности.

С выводами акта проверки и оспариваемым налоговым уведомлением-решением Истец не согласен по следующим основаниям.

Период, за который налоговым органом был составлен акт проверки за № 0001331521/1521/00476642 от 19.08.2011 года составляет августа 2010 январь 2011 года. В указанный период порядок уплаты арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности определялся Законом Украины «О плате за землю», Законом Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» и Законом Украины «Об аренде земли» .

Размер, форма и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются по соглашению сторон в договоре аренды. В 2010 году размеры и порядок платы за использование земельных ресурсов определялись Законом Украины «О плате за землю». Согласно ст.13 этого Закона, основанием для начисления земельного налога являются данные государственного кадастра, а арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или коммунальной собственности, — договор аренды такого земельного участка

ЗАО «Запорожский рыбокомбинат», 16 Сентябрь 2006 заключил договора № 5102 и № 5103 аренды земельных участков, находящихся на территории Григоривской сельского совета Запорожского района с Запорожской районной государственной администрацией. По ст. 17 Закона Украины «О плате за землю», налоговое обязательство по земельному налогу, а также по арендной плате за земли государственной и коммунальной собственности, определенное в налоговой декларации на текущий год, уплачивается равными долями собственниками и землепользователями земельных участков, по местонахождению земельного участка за базовый налоговый период, равный календарному месяцу, ежемесячно в течение календарных дней, следующих за последним календарным днем ​​отчетного месяца.

ЗАО «Запорожский рыбокомбинат» в январе месяце 2010 года самостоятельно определил размеры арендной платы по каждому договору аренды.

Согласно декларации арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной; собственности арендатор своевременно и в полном размере платил арендную плату за земельные участки в течение 2010 года, о чем свидетельствуют добавлены платежные документы.

Налоговый орган, обликовуючы поступления по уплате арендной платы по договорам аренды земли № 5102 от 16.09.2006 года и № 5103 от 16.09.2006 года, не имея соответствующих оснований, перенаправлял поступления по арендной плате не за назначениями платежей, которые были указано в платежных документах плательщиком арендной платы, а именно — ОАО «Запорожский рыбокомбинат».

В налогового органа отсутствуют полномочия изменять назначение платежа, который был самостоятельно определены налогоплательщиком в платежных поручениях при исполнении им своих обязательств при уплате сумм налоговых обязательств по арендной плате за землю, и направлять суммы при ведении оперативного учета платежей на погашение налогового долга за другой налоговый период.

При таких обстоятельствах самостоятельное зачисления налоговым органом уплаченных налогоплательщиком сумм в счет налогового долга или тех налоговых обязательств, которые не указаны в назначении платежа при перечислении налогоплательщиком средств в бюджет неправомерно.

В судебном заседании представитель истца поддержал заявленные исковые требования в полном объеме, предоставил суду объяснения аналогичные изложенным в исковом заявлении.

Представитель ответчика, в судебном заседании, против заявленных исковых требований возразил, отметил, что проверкой установлено, что плательщиком нарушен срок уплаты самостоятельно определенного денежного обязательства земельного налога и ст.17 Закона Украины от 03.07.92 № 2535-XII «О плате за землю» (с изменениями и дополнениями — в редакции Закона, действовавшего на момент совершения нарушения), П. п. 5.3.1 п.5.3 ст.5 Закона Украины от 21 декабря 2000 года № 2181 «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами »(с изменениями и дополнениями — в редакции Закона, действовавшего на момент совершения нарушения), а также пп.16.1.4 п.16.1, ст.16. п.287.3 ст. 287 Налогового кодекса Украины.

При частичном погашении налогового долга сумма такой части определяется с учетом пени, начисленной на такую ​​долю. Налоговый долг, который погашается частично, уплачивается вместе с уплатой пени, начисленной в соответствии с такой долей, единым платежным документом, в котором суммы такого налогового долга и такой пени определяются отдельно. Если налогоплательщик не уплачивает пеню вместе с уплатой налогового долга (его части) или не определяет ее отдельно в платежном документе (или определяет с нарушением указанной пропорции), то налоговый орган самостоятельно осуществляет распределение такой уплаченной суммы на сумму, направляемую на погашение такого налогового долга (его части), и сумму, направляемую на погашение пени, начисленной на сумму такого погашенного налогового долга (его части).

Согласно п.1.4 Инструкции о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета платежей в бюджет, контроль за взиманием которых осуществляется органами государственной налоговой службы Украины, утвержденной приказом ГНА Украины от 18.07.2005 года № 276, учет, контроль и составление отчетности по платежам, поступающим в бюджет, осуществляется ОГНС с использованием автоматизированной информационной системы, обеспечивающей единый технологический процесс ввода, контроля информации обработки документов.

Согласно п.87.9 ст. 89 Налогового кодекса Украины, в случае наличия у налогоплательщика налогового долга органы государственной налоговой службы обязаны зачислить средства, платит такой налогоплательщик, в счет погашения налогового долга согласно очередности его возникновения независимо от направления уплаты, определенного налогоплательщиком.

Таким образом, считает что оспариваемое налоговое уведомление-решение от 05.09.2011 за № 0002381521 вынесено законно и обоснованно, просит суд отказать в удовлетворении исковых требований в полном объеме.

Согласно ст.41 Кодекса административного судопроизводства Украины, рассмотрение дела осуществлялся с помощью технических средств фиксации судебного процесса, а именно — звукозаписывающего устройства «Камертон».

В судебном заседании 11.10.2011, на основании ст. 160 КАС Украины, судом провозглашен вступительную и резолютивную части постановления. Объявлено о сроке изготовления постановления суда в полном объеме.

Исследовав материалы дела, проанализировав нормы законодательства, заслушав объяснения представителей сторон и оценив предоставленные доказательства, суд приходит к следующему.

19.08.2011 была проведена камеральная проверка ОАО «Запорожский рыбокомбинат» по вопросам своевременности уплаты арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности. По результатам проверки был составлен акт № 0001331521/1521/00476642.

Проверкой установлено: «что плательщиком нарушен срок уплаты самостоятельно определенного денежного обязательства земельного налога ст.17 Закона Украины от 03.07.92 № 2535-ХII« О плате за землю »(с изменениями и дополнениями — в редакции Закона, действовавшего на момент совершения нарушения), П. п. 5.3.1 п.5.3 ст.5 Закона Украины от 21 декабря 2000 года № 2181 «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (с изменениями и дополнениями — в редакции Закона, действовавшего на момент совершения нарушения), пп.16.1.4 п.16.1 ст.16, п.287.3 ст. 287 Налогового кодекса Украины. ».

На основании выводов указанного акта проверки, 05.09.2011 было вынесено налоговое уведомление-решение № 0002381521, которым за задержку на 179 календарных дней уплаты суммы денежного обязательства в размере 162490 грн.70 коп. Истцу была определена сумма штрафа в размере 13261 грн.81 коп.

В обоснование вынесенного налогового уведомления-решения Ответчик в возражениях ссылается на п. 87.9 ст.87 Налогового кодекса Украины, согласно которому, в случае наличия у налогоплательщика налогового долга органы государственной налоговой службы обязаны зачислить средства, платит такой налогоплательщик, в счет погашения налогового долга согласно очередности его возникновения независимо от направления уплаты, определенного налогоплательщиком.

Однако, суд не соглашается с данной точкой зрения исходя из следующих обстоятельств.

Период, за который налоговым органом был составлен акт проверки за № 0001331521/1521/00476642 от 19.08.2011 года составляет августа 2010 январь 2011 года. В указанный период порядок уплаты арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности определялся Законом Украины «О плате за землю», Законом Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» и Законом Украины «Об аренде земли» .

Согласно ст.13 Закона Украины «Об аренде земли» от 06.10.1998 за № 161-XIV (в редакции действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений), договор аренды земли — это договор, по которому арендодатель обязан за плату передать арендатору земельный участок во владение и пользование на определенный срок, а арендатор обязан использовать земельный участок согласно условиям договора и требований земельного законодательства.          

Согласно ст.21 указанного Закона, арендная плата за землю — это платеж, который арендатор вносит арендодателю за пользование земельным участком ..

Размер, форма и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются по соглашению сторон в договоре аренды. В 2010 году размеры и порядок платы за использование земельных ресурсов определялись Законом Украины «О плате за землю».

Согласно ст. 13 настоящего Закона Украины «О плате за землю» от 03.07.1992 за № 2535-ХII (который действовал в 2010 году), основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра, а арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или коммунальной собственности, — договор аренды такого земельного участка.

Как свидетельствуют материалы дела, 16.09.2006 ОАО «Запорожский рыбокомбинат» заключил договоры аренды земельных участков за № 5102 и № 5103, находящиеся на территории Григоривской сельского совета Запорожского района с Запорожской районной государственной администрацией.

Согласно ч.1 ст. 17 Закона Украины «О плате за землю», налоговое обязательство по земельному налогу, а также по арендной плате за земли государственной и коммунальной собственности, определенное в налоговой декларации на текущий год, уплачивается равными долями собственниками и землепользователями земельных участков по местонахождению земельного участка за базовый налоговый (отчетный) период, равный календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем ​​отчетного (налогового) месяца.

Согласно ст.27 указанного Закона, контроль за правильностью исчисления и взимания земельного налога, а также арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности осуществляется органами государственной налоговой службы. 

ЗАО «Запорожский рыбокомбинат» в январе месяце 2010 года самостоятельно определил размер арендной платы по каждому договору аренды.

Согласно декларации арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной; собственности арендатор (ЗАО «Запорожский рыбокомбинат») платил арендную плату за земельные участки в течение 2010 года, о чем свидетельствуют добавлены платежные документы с отметкой назначение платежа, которые приобщены к материалам дела.

Подпунктом 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» № 2181-III от 21.12.2000, которым регулировался порядок администрирования налогов в 2010 году, во время возникновения спорных правоотношений, было установлена ​​обязанность налогоплательщика самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации, в течение десяти календарных дней, следующих за последним днем ​​соответствующего предельного срока, предусмотренного подпунктом 4.1.4 пункта 4.1 статьи 4 этого Закона для подачи налоговой декларации. В соответствии с пп. 5.4.1 п. 5.4 ст. 5 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами», согласованная сумма налогового обязательства, не уплаченная налогоплательщиком в сроки, определенные этой статьей, признается суммой налогового долга налогоплательщика.

Кроме того, судом установлено, что Истец самостоятельно оплачивал свои обязательства по арендной плате, предусмотренные законодательством, действовавшим в указанный в акте проверки период, что подтверждается платежными поручениями содержащиеся в материалах дела (а / с 65-84 , 86-98, 100-11 и 113-124). В платежных поручениях Истец четко отметил периоды и назначение платежа за которые были уплачены налоговые обязательства (арендная плата).

Согласно п.87.9 ст.87 Налогового кодекса Украины, в случае наличия у налогоплательщика налогового долга органы государственной налоговой службы обязаны зачислить средства, платит такой налогоплательщик, в счет погашения налогового долга согласно очередности его возникновения независимо от направления уплаты, определенного налогоплательщиком. Таким образом, Ответчик с вступлением в силу НК Украины имеет право имеет право зачислять средства, которые платит налогоплательщик в порядке очередности возникновения налогового долга.

Однако, учитывая то, что правоотношения возникли до 01.01.2011, то есть до вступления в силу Налогового кодекса Украины и учитывая, что обязательства по арендной плате были также были оплачены в 2010 году, соответственно следует применять законодательство, действовало на момент совершения правоотношений.

Пунктом 1.2 ст.1 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 № 2181-III установлено, что налоговое обязательство налогоплательщика — обязательство уплатить в бюджеты или государственные целевые фонды соответствующую сумму средств в порядке и в сроки, определенные этим Законом или другими законами Украины.

Пунктом 1.3 указанной статьи предусмотрено, что налоговый долг (недоимка) — налоговое обязательство (с учетом штрафных санкций при их наличии), самостоятельно согласованное налогоплательщиком или согласованное в административном или судебном порядке, но не уплаченное в установленный срок, а также пеня, начисленная на сумму такого налогового обязательства.

Как определено п.п.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами», источниками самостоятельной уплаты налоговых обязательств или налогового долга налогоплательщика есть любые собственные средства такого налогоплательщика.

Следовательно, денежный платеж является единственной формой уплаты налоговых обязательств и погашения налогового долга.

Согласно п. 6 ст. 7 Закона Украины «О Национальном банке Украины», Национальный банк Украины определяет систему, порядок и формы платежей.

Пунктом 1.7 Инструкции о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Украины от 21.01.2004 № 22, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 29.03.2004 за № 377/89/76, установлено, что средства из Полноту информации определяет плательщик с учетом требований законодательства Украины. Банк проверяет заполнение этого реквизита на соответствие установленным требованиям только по внешним признакам.

Из приведенного следует, что право определять назначение платежа согласно действующему законодательству Украины принадлежит исключительно плательщику.

В соответствии с ч. 2 ст. 19 Конституции Украины, органы государственной власти и органы местного самоуправления, их должностные лица обязаны действовать лишь на основании, в пределах полномочий и способом, предусмотренными Конституцией и законами Украины. Среди таких мер нет изменения назначения платежа, самостоятельно определенного налогоплательщиком.

В запорожский окружной административный суд обратилось публичное акционерное общество «Запорожский рыбокомбинат» (далее — истец или пат "запорожский рыбокомбинат») с исковым заявлением в государственную налоговую инспекцию в Запорожском районе Запорожской области (далее — ответчик или ГНИ в Запорожском районе) о недействительным и отмене налогового уведомления-решения № 0002381521 от 05.09.2011. свои требования истец изложил в исковом заявлении, в частности отметил, что 8 сентября 2011 в адрес пат «запорожский рыбокомбинат

Запорожский окружной административный суд

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

ИМЕНЕМ УКРАИНЫ

11 октября 2011 15:00 Дело № 2а-0870/7538/11

Запорожский окружной административный суд в составе :

председательствующего судьи Малыш Н.И.,

при секретаре Рожик А.П.,

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по иску Открытого акционерного общества «Запорожский рыбокомбинат» к Государственной налоговой инспекции в Запорожском районе Запорожской области о признании недействительным и отмене налогового уведомления-решения № 0002381521 от 05.09.2011,

с участием представителей сторон:

от истца: ЛИЦО_1, доверенность № 27/0140 от 04.10.2011;

от ответчика: ЛИЦО_2, доверенность № 1306/10/10 от 12.09.2011;

установил:

К Запорожского окружного административного суда обратилось публичное акционерное общество «Запорожский рыбокомбинат» (далее — Истец или ПАО «Запорожский рыбокомбинат ») с исковым заявлением в ГНИ в Запорожском районе Запорожской области (далее — Ответчик или ГНИ в Запорожском районе) о недействительным и отмене налогового уведомления-решения № 0002381521 от 05.09.2011.

Свои требования истец изложил в исковом заявлении, в частности отметил, что 8 сентября 2011 в адрес ОАО «Запорожский рыбокомбинат» почтовым отправлением (исх. № 2415/10/15-211 от 05.09.2011 года) поступило налоговое уведомление- решение за № 0002381521 от 05.09.2011 года о начислении штрафных санкций в сумме 13261 грн.81 коп. за задержку на 179 календарных дней денежных обязательств по уплате арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности.

С выводами акта проверки и оспариваемым налоговым уведомлением-решением Истец не согласен по следующим основаниям.

Период, за который налоговым органом был составлен акт проверки за № 0001331521/1521/00476642 от 19.08.2011 года составляет августа 2010 январь 2011 года. В указанный период порядок уплаты арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности определялся Законом Украины «О плате за землю», Законом Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» и Законом Украины «Об аренде земли» .

Размер, форма и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются по соглашению сторон в договоре аренды. В 2010 году размеры и порядок платы за использование земельных ресурсов определялись Законом Украины «О плате за землю». Согласно ст.13 этого Закона, основанием для начисления земельного налога являются данные государственного кадастра, а арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или коммунальной собственности, — договор аренды такого земельного участка

ЗАО «Запорожский рыбокомбинат», 16 Сентябрь 2006 заключил договора № 5102 и № 5103 аренды земельных участков, находящихся на территории Григоривской сельского совета Запорожского района с Запорожской районной государственной администрацией. По ст. 17 Закона Украины «О плате за землю», налоговое обязательство по земельному налогу, а также по арендной плате за земли государственной и коммунальной собственности, определенное в налоговой декларации на текущий год, уплачивается равными долями собственниками и землепользователями земельных участков, по местонахождению земельного участка за базовый налоговый период, равный календарному месяцу, ежемесячно в течение календарных дней, следующих за последним календарным днем ​​отчетного месяца. <<>> ЗАО «Запорожский рыбокомбинат» в январе месяце 2010 года самостоятельно определил размеры арендной платы по каждому договору аренды. <<>> Согласно декларации арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной; собственности арендатор своевременно и в полном размере платил арендную плату за земельные участки в течение 2010 года, о чем свидетельствуют добавлены платежные документы. <<>> Налоговый орган, обликовуючы поступления по уплате арендной платы по договорам аренды земли № 5102 от 16.09.2006 года и № 5103 от 16.09.2006 года, не имея соответствующих оснований, перенаправлял поступления по арендной плате не за назначениями платежей, которые были указано в платежных документах плательщиком арендной платы, а именно — ОАО «Запорожский рыбокомбинат». <<>> В налогового органа отсутствуют полномочия изменять назначение платежа, который был самостоятельно определены налогоплательщиком в платежных поручениях при исполнении им своих обязательств при уплате сумм налоговых обязательств по арендной плате за землю, и направлять суммы при ведении оперативного учета платежей на погашение налогового долга за другой налоговый период. <<>> При таких обстоятельствах самостоятельное зачисления налоговым органом уплаченных налогоплательщиком сумм в счет налогового долга или тех налоговых обязательств, которые не указаны в назначении платежа при перечислении налогоплательщиком средств в бюджет неправомерно. <<>> В судебном заседании представитель истца поддержал заявленные исковые требования в полном объеме, предоставил суду объяснения аналогичные изложенным в исковом заявлении. <<>> Представитель ответчика, в судебном заседании, против заявленных исковых требований возразил, отметил, что проверкой установлено, что плательщиком нарушен срок уплаты самостоятельно определенного денежного обязательства земельного налога и ст.17 Закона Украины от 03.07.92 № 2535-XII «О плате за землю» (с изменениями и дополнениями — в редакции Закона, действовавшего на момент совершения нарушения), П. п. 5.3.1 п.5.3 ст.5 Закона Украины от 21 декабря 2000 года № 2181 «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами »(с изменениями и дополнениями — в редакции Закона, действовавшего на момент совершения нарушения), а также пп.16.1.4 п.16.1, ст.16. п.287.3 ст. 287 Налогового кодекса Украины. <<>> При частичном погашении налогового долга сумма такой части определяется с учетом пени, начисленной на такую ​​долю. Налоговый долг, который погашается частично, уплачивается вместе с уплатой пени, начисленной в соответствии с такой долей, единым платежным документом, в котором суммы такого налогового долга и такой пени определяются отдельно. Если налогоплательщик не уплачивает пеню вместе с уплатой налогового долга (его части) или не определяет ее отдельно в платежном документе (или определяет с нарушением указанной пропорции), то налоговый орган самостоятельно осуществляет распределение такой уплаченной суммы на сумму, направляемую на погашение такого налогового долга (его части), и сумму, направляемую на погашение пени, начисленной на сумму такого погашенного налогового долга (его части). <<>> Согласно п.1.4 Инструкции о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета платежей в бюджет, контроль за взиманием которых осуществляется органами государственной налоговой службы Украины, утвержденной приказом ГНА Украины от 18.07.2005 года № 276, учет, контроль и составление отчетности по платежам, поступающим в бюджет, осуществляется ОГНС с использованием автоматизированной информационной системы, обеспечивающей единый технологический процесс ввода, контроля информации обработки документов. <<>> Согласно п.87.9 ст. 89 Налогового кодекса Украины, в случае наличия у налогоплательщика налогового долга органы государственной налоговой службы обязаны зачислить средства, платит такой налогоплательщик, в счет погашения налогового долга согласно очередности его возникновения независимо от направления уплаты, определенного налогоплательщиком. <<>> Таким образом, считает что оспариваемое налоговое уведомление-решение от 05.09.2011 за № 0002381521 вынесено законно и обоснованно, просит суд отказать в удовлетворении исковых требований в полном объеме. <<>> Согласно ст.41 Кодекса административного судопроизводства Украины, рассмотрение дела осуществлялся с помощью технических средств фиксации судебного процесса, а именно — звукозаписывающего устройства «Камертон». <<>> В судебном заседании 11.10.2011, на основании ст. 160 КАС Украины, судом провозглашен вступительную и резолютивную части постановления. Объявлено о сроке изготовления постановления суда в полном объеме. <<>> Исследовав материалы дела, проанализировав нормы законодательства, заслушав объяснения представителей сторон и оценив предоставленные доказательства, суд приходит к следующему. <<>> 19.08.2011 была проведена камеральная проверка ОАО «Запорожский рыбокомбинат» по вопросам своевременности уплаты арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности. По результатам проверки был составлен акт № 0001331521/1521/00476642. <<>> Проверкой установлено: «что плательщиком нарушен срок уплаты самостоятельно определенного денежного обязательства земельного налога ст.17 Закона Украины от 03.07.92 № 2535-ХII« О плате за землю »(с изменениями и дополнениями — в редакции Закона, действовавшего на момент совершения нарушения), П. п. 5.3.1 п.5.3 ст.5 Закона Украины от 21 декабря 2000 года № 2181 «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (с изменениями и дополнениями — в редакции Закона, действовавшего на момент совершения нарушения), пп.16.1.4 п.16.1 ст.16, п.287.3 ст. 287 Налогового кодекса Украины. ». <<>> На основании выводов указанного акта проверки, 05.09.2011 было вынесено налоговое уведомление-решение № 0002381521, которым за задержку на 179 календарных дней уплаты суммы денежного обязательства в размере 162490 грн.70 коп. Истцу была определена сумма штрафа в размере 13261 грн.81 коп. <<>> В обоснование вынесенного налогового уведомления-решения Ответчик в возражениях ссылается на п. 87.9 ст.87 Налогового кодекса Украины, согласно которому, в случае наличия у налогоплательщика налогового долга органы государственной налоговой службы обязаны зачислить средства, платит такой налогоплательщик, в счет погашения налогового долга согласно очередности его возникновения независимо от направления уплаты, определенного налогоплательщиком. <<>> Однако, суд не соглашается с данной точкой зрения исходя из следующих обстоятельств. <<>> Период, за который налоговым органом был составлен акт проверки за № 0001331521/1521/00476642 от 19.08.2011 года составляет августа 2010 январь 2011 года. В указанный период порядок уплаты арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности определялся Законом Украины «О плате за землю», Законом Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» и Законом Украины «Об аренде земли» . <<>> Согласно ст.13 Закона Украины «Об аренде земли» от 06.10.1998 за № 161-XIV (в редакции действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений), договор аренды земли — это договор, по которому арендодатель обязан за плату передать арендатору земельный участок во владение и пользование на определенный срок, а арендатор обязан использовать земельный участок согласно условиям договора и требований земельного законодательства. <<>> Согласно ст.21 указанного Закона, арендная плата за землю — это платеж, который арендатор вносит арендодателю за пользование земельным участком .. <<>> Размер, форма и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются по соглашению сторон в договоре аренды. В 2010 году размеры и порядок платы за использование земельных ресурсов определялись Законом Украины «О плате за землю». <<>> Согласно ст. 13 настоящего Закона Украины «О плате за землю» от 03.07.1992 за № 2535-ХII (который действовал в 2010 году), основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра, а арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или коммунальной собственности, — договор аренды такого земельного участка. <<>> Как свидетельствуют материалы дела, 16.09.2006 ОАО «Запорожский рыбокомбинат» заключил договоры аренды земельных участков за № 5102 и № 5103, находящиеся на территории Григоривской сельского совета Запорожского района с Запорожской районной государственной администрацией. <<>> Согласно ч.1 ст. 17 Закона Украины «О плате за землю», налоговое обязательство по земельному налогу, а также по арендной плате за земли государственной и коммунальной собственности, определенное в налоговой декларации на текущий год, уплачивается равными долями собственниками и землепользователями земельных участков по местонахождению земельного участка за базовый налоговый (отчетный) период, равный календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем ​​отчетного (налогового) месяца. <<>> Согласно ст.27 указанного Закона, контроль за правильностью исчисления и взимания земельного налога, а также арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности осуществляется органами государственной налоговой службы. <<>> ЗАО «Запорожский рыбокомбинат» в январе месяце 2010 года самостоятельно определил размер арендной платы по каждому договору аренды. <<>> Согласно декларации арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной; собственности арендатор (ЗАО «Запорожский рыбокомбинат») платил арендную плату за земельные участки в течение 2010 года, о чем свидетельствуют добавлены платежные документы с отметкой назначение платежа, которые приобщены к материалам дела. <<>> Подпунктом 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» № 2181-III от 21.12.2000, которым регулировался порядок администрирования налогов в 2010 году, во время возникновения спорных правоотношений, было установлена ​​обязанность налогоплательщика самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации, в течение десяти календарных дней, следующих за последним днем ​​соответствующего предельного срока, предусмотренного подпунктом 4.1.4 пункта 4.1 статьи 4 этого Закона для подачи налоговой декларации. В соответствии с пп. 5.4.1 п. 5.4 ст. 5 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами», согласованная сумма налогового обязательства, не уплаченная налогоплательщиком в сроки, определенные этой статьей, признается суммой налогового долга налогоплательщика. <<>> Кроме того, судом установлено, что Истец самостоятельно оплачивал свои обязательства по арендной плате, предусмотренные законодательством, действовавшим в указанный в акте проверки период, что подтверждается платежными поручениями содержащиеся в материалах дела (а / с 65-84 , 86-98, 100-11 и 113-124). В платежных поручениях Истец четко отметил периоды и назначение платежа за которые были уплачены налоговые обязательства (арендная плата). <<>> Согласно п.87.9 ст.87 Налогового кодекса Украины, в случае наличия у налогоплательщика налогового долга органы государственной налоговой службы обязаны зачислить средства, платит такой налогоплательщик, в счет погашения налогового долга согласно очередности его возникновения независимо от направления уплаты, определенного налогоплательщиком. Таким образом, Ответчик с вступлением в силу НК Украины имеет право имеет право зачислять средства, которые платит налогоплательщик в порядке очередности возникновения налогового долга. <<>> Однако, учитывая то, что правоотношения возникли до 01.01.2011, то есть до вступления в силу Налогового кодекса Украины и учитывая, что обязательства по арендной плате были также были оплачены в 2010 году, соответственно следует применять законодательство, действовало на момент совершения правоотношений. <<>> Пунктом 1.2 ст.1 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 № 2181-III установлено, что налоговое обязательство налогоплательщика — обязательство уплатить в бюджеты или государственные целевые фонды соответствующую сумму средств в порядке и в сроки, определенные этим Законом или другими законами Украины. <<>> Пунктом 1.3 указанной статьи предусмотрено, что налоговый долг (недоимка) — налоговое обязательство (с учетом штрафных санкций при их наличии), самостоятельно согласованное налогоплательщиком или согласованное в административном или судебном порядке, но не уплаченное в установленный срок, а также пеня, начисленная на сумму такого налогового обязательства. <<>> Как определено п.п.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами», источниками самостоятельной уплаты налоговых обязательств или налогового долга налогоплательщика есть любые собственные средства такого налогоплательщика. <<>> Следовательно, денежный платеж является единственной формой уплаты налоговых обязательств и погашения налогового долга. <<>> Согласно п. 6 ст. 7 Закона Украины «О Национальном банке Украины», Национальный банк Украины определяет систему, порядок и формы платежей. <<>> Пунктом 1.7 Инструкции о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Украины от 21.01.2004 № 22, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 29.03.2004 за № 377/89/76, установлено, что средства из счетов клиентов банки списывают только по поручениям владельцев этих счетов (включая договорное списание средств согласно главе 6 настоящей Инструкции) или на основании платежных требований взыскателей в случае принудительного списания средств согласно главе 5 настоящей Инструкции. <<>> При этом, согласно пункту 3.8 указанной Инструкции реквизит «Назначение платежа» платежного поручения заполняется плательщиком так, чтобы предоставлять полную информацию о платеже и документах, на основании которых осуществляется перечисление средств получателю. Полноту информации определяет плательщик с учетом требований законодательства Украины. Плательщик отвечает за данные, указанные в реквизите платежного поручения «Назначение платежа». Банк проверяет заполнение этого реквизита на соответствие установленным требованиям только по внешним признакам. <<>> Из приведенного следует, что право определять назначение платежа согласно действующему законодательству Украины принадлежит исключительно плательщику. <<>> Поэтому, суммы налоговых обязательств или налогового долга с учетом пп. 16.5.2 п. 16.5 ст. 16 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 № 2181-III следует считать уплаченным в день регистрации банковским учреждением платежного документа с указанным в нем назначением платежа на уплату соответствующих налоговых обязательств или налогового долга, определенных налогоплательщиком. <<>> В соответствии с ч. 2 ст. 19 Конституции Украины, органы государственной власти и органы местного самоуправления, их должностные лица обязаны действовать лишь на основании, в пределах полномочий и способом, предусмотренными Конституцией и законами Украины. <<>> Законом Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами», который был специальным законом по вопросам налогообложения до 01.01.2011 года и устанавливал порядок погашения обязательств юридических или физических лиц перед бюджетами и государственными целевыми фондами по налогам и сборам (обязательным платежам), начисления и уплаты пени и штрафных санкций, применяемых к налогоплательщикам, определен исчерпывающий перечень мер, принимаемых контролирующим органом с целью погашения налогоплательщиками налогового долга. Среди таких мер нет изменения назначения платежа, самостоятельно определенного налогоплательщиком.